Учет условных единицах 1с 8.3. Учет валютной выручки при УСН

Возникают в случае, когда расчеты между покупателем и продавцом ведутся в иностранной валюте. Так как курс валюты может быть разным на момент отгрузки и на момент оплаты, то рублевая сумма взаиморасчетов может меняться как в меньшую, так и в большую сторону.

Эта разница называется курсовой и учитывается:

• В бухгалтерском учете как прочие доходы (или расходы) на 91 счете.
• В налоговом учете как внереализационные доходы/расходы

Рассмотрим пример реализации товаров по договору, заключенному в иностранной валюте.

Пример оформления договора приведен на рис.1

Курсы валют загружаются автоматически в справочнике «Валюты» по кнопке « ».

Если договор оформлен правильно и курсы валют загружены своевременно, то в расходной накладной (рис.3) вся необходимая для расчетов информация будет заполнена автоматически.

Пример курсовых разниц при отгрузки товара в кредит

Цены в документе указаны в валюте (10 евро за единицу товара), но проводки документа содержат суммы в рублях в соответствии с курсом на дату отгрузки (рис.4). Курс валюты на дату отгрузки равен 77.813 руб.

На основании документа реализации вводим документ оплаты. На практике этот документ будет введен, скорее всего, через систему Клиент-банк, но мы отразим оплату вручную (рис.5).

Обратим внимание, курс на дату платежа уменьшился и составил 74,3405 руб.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Так как отгружали товар, когда курс был равен 77.813, то образовалась курсовая разница в сумме 347,25 руб (7 781,30 – 7 434,05). Эта сумма сразу попадает в расходы. На рис.6 видим проводку Дт91.02 – Кт62.31.

Если бы курс увеличился, то покупателю пришлось бы заплатить больше, а у продавца появился бы доход в виде курсовой разницы.

Теперь проверим оборотно-сальдовую ведомость и карточку счета 62.31. Как видим, сальдо равно нулю.

Выполним закрытие месяца и расчет налога на прибыль. Курсовая разница появилась в разделе внереализационных доходов/расходов в разделе «Расходы…» (рис.9).

Пример курсовой разницы по авансу

В заключение рассмотрим вариант с предоплатой. Нужно иметь в виду, что, согласно НК РФ(ст.271, п.8), валютные авансы не переоцениваются, в связи с чем курсовая разница будет меньше.

Изменим предыдущий пример. Предположим, в день отгрузки 07.04.2016 был получен аванс в размере 50% (рис.8). Это составит 3 890,65руб (рис.10).

Или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Сложность при отражении валютной выручки заключается в том, что вначале валюта поступает на транзитный валютный счет. А через какое-то время банк переводит эту сумму на текущий валютный счет.

Отражение выручки на дату поступления денежных средств на транзитный валютный счет

По мнению Минфина, учитывать выручку следует на дату поступления денег на транзитный валютный счет по следующим основаниям:

Согласно п. 3 ст. 346.18 Кодекса доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с рублевыми доходами и расходами.

Инвалютные поступления или затраты следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Причем переоценка инвалютных ценностей не производится и, соответственно, ее результаты в налоговом учете "упрощенцы" не отражают (п. 5 ст. 346.17 НК).

Таким образом, валютная выручка признается доходом на дату ее поступления на транзитный валютный счет организации. Причем на эту же дату она пересчитывается и в рубли по курсу Банка России (см. Письма Минфина России от 27 января 2012 г. N 03-11-06/2/10, от 20 декабря 2011 г. N 03-11-06/2/181 и т.д.).

Книга учета доходов и расходов и бухгалтерская справка

Форма книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих "упрощенку", утверждена Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н. На титульном листе книги предусмотрена единица измерения: руб., код по Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 366, - 383. По данному коду в вышеуказанном Общероссийском классификаторе предусмотрена экономическая единица измерения - рубль. Поэтому в названной книге учета доходов и расходов все показатели следует указывать в полных рублях.

Расчет дохода надо оформить в виде бухгалтерской справки. В бухгалтерской справке необходимо указать сумму в валюте, курс Банка России и доход в рублях.

Пример. Учет валютной выручки

20 января 2016 г. общество получило на транзитный валютный счет аванс от иностранного покупателя в сумме 2000 евро.

Курс евро, установленный Банком России на 20 января 2016 г., составлет 70 руб/евро (цифры условные).

Так как при УСН доходы учитываются на дату поступления денежных средств, то 20 января 2016 г., в день получения аванса, организация должна отразить в книге учета доходов и расходов валютную выручку.

Для пересчета суммы из евро в рубли следует использовать курс, установленный Банком России на дату учета доходов, то есть на 20 января 2016 г.

Сумма дохода равна 140 000 руб. (2000 евро x 70 руб/евро).

В бухучете будет сделана проводка:

Дебет Кредит , субсчет "Авансы полученные",

140 000 руб. - получен аванс в валюте.

Продажа валютной выручки

Когда компания на УСН продает инвалютную выручку, то есть по факту обменивает ее на рубли, то возникает вопрос: Как эта сделка должна быть отражена в налоговом учете?

В Письме от 28 августа 2015 г. N 03-11-09/49620 представители Минфина России выразили свою позицию по рассматриваемому вопросу:

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 39 Кодекса осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), не признается реализацией товаров, работ или услуг.

В соответствии со статьей 346.15 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые на основании статьи 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые на основании статьи 250 Кодекса. Доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно п. 2 ст. 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на инвалюту.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации "упрощенцем" в учете должна быть отражена лишь разница между курсом, по которому валютная выручка была продана, и официальным курсом Банка России на дату продажи.

Причем данное правило распространяется на всех "упрощенцев" вне зависимости от применяемого ими объекта налогообложения.

А "доходно-расходные" "упрощенцы" не смогут учесть при налогообложении отрицательную разницу, которая возникнет в случае, если курс продажи окажется ниже официального. Ведь такая разница в закрытом перечне расходов по УСН не предусмотрена (п. 1 ст. 346.16 НК).

Пример. Продажа валютной выручки

Организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы".

Предположим, что 25 января 2016 г. Организация решила продать 2000 евро банку по курсу 75 руб/евро.

В результате продажи инвалюты общество получило на свой счет 150 000 руб. (75 руб. x 2 000 евро).

При этом налогооблагаемым доходом признается только сумма 2 000 руб. (150 000 руб. – 74 руб/евро x 2000 евро).

До 01.01.2015г. в налоговом учете были предусмотрены два вида разниц, связанных с изменением курса валюты:

• Курсовые по договорам, заключенным и оплачиваемым в иностранной валюте, которые образовывались из-за изменения официального курса валюты, установленного ЦБ РФ;
• Суммовые по договорам, стоимость которых выражена в условных единицах, а оплата производится в рублях по оговоренному сторонами курсу.

Учет данных разниц осуществлялся по-разному:

• Курсовые разницы признавались на дату погашения обязательств или на последнее число отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше.
• Суммовые разницы рассчитывались только на дату погашения задолженности, а при предварительной оплате на дату реализации ТМЦ. При этом данные разницы в части НДС при последующей оплате товаров не корректировались, а включались во внереализационные доходы (расходы) налогоплательщика.

По сделкам, заключенным до 01.01.2015г., этот порядок сохранился, поэтому рассмотрим пример, как учитываются суммовые разницы в подобном случае.

Пошаговая инструкция учета сделок в у.е., заключенных до 01.01.2015г., в 1С 8.3

Рассмотрим пример. 10.08.2014г. ООО Ремина отгрузила покупателю ООО Техстрой товар на сумму 2 360 у.е., в том числе НДС 360 у.е. Согласно договору от 12.01.2014г. оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа. Товар оплачен 15.09.2014г.

Пошаговая инструкция по учету данной сделки представлена ниже в таблице:

Шаг 1

Оформим договор данной сделки в 1С 8.3:

При этом важно установить соответствующую функциональность программы:

Сформируем документ Счет покупателю в разделе Продажи → Счета покупателям → Создать:

Курсы валют в 1С 8.3 загружаем из интернета:

Шаг 2

Отразим в программе 1С 8.3 отгрузку товара. Документ Реализация товаров можно сформировать на основании Счета покупателю или из раздела Продажи:

При этом:

• Курс ЦБ РФ 36,4461 руб.;
• Счет-фактуру выданный вводим по ссылке в документе Реализация товаров:

Проверим проводки по документу (кнопка ДтКт):

Видим, что в 1С 8.3 отражена выручка в рублях и долларах. Проверим Книгу продаж (раздел Отчеты). Видим, что выручка и НДС отражены верно:

Шаг 3

Зная, что курсовые разницы, в случае непогашения задолженности, рассчитываются на конец отчетного периода, сформируем документ Закрытие месяца за август 2014 года. Курс ЦБ РФ 36,9316 руб.:

Обратите внимание, что в меню появилась ссылка . Открыв команду Показать проводки по данной ссылке, увидим, что в бухгалтерском учете отражена курсовая разница в сумме 1 145,78 руб., которая сформировалась за счет изменения курса валюты на 31.08.2016г. :

Поскольку в налоговом учете курсовая разница не отражается, но имеются различия в бухгалтерском и налоговом учете – возникает временная разница. В нашем случае это постоянная разница, исходя из которой начислен отложенный налоговой актив в сумме 229,16 руб. (1 145,78×0,2=229,16 руб.) В 1С 8.3 это можно проверить по справке – расчету налоговых активов и обязательств.

Переходим к регламентной операции Закрытие месяца:

В 1С 8.3 расчет произведен верно:

Шаг 4

Отразим в программе 1С 8.3 оплату товара от 15.09.2014г. Переходим в раздел Банк и касса → Банковские выписки → Поступление на расчетный счет. Курс ЦБ РФ составил 37,6545 руб.:

Видим, что в налоговом учете сформировалась суммовая разница как разность выручки по курсам валюты на даты оплаты и отгрузки соответственно: }